Contabilidade Para Stock Opções Emitidas Para Não Funcionários

Contabilização de Unidades de Incentivo em uma Corporação de Responsabilidade Limitada ESTE PROJETO NÃO DEVE SER TUDO EM CONFORMIDADE PARA USOS ACADÉMICOS, CIENTÍFICOS, JURÍDICOS OU OUTROS. ESTE PROJECTO CONSTITUIÇÕES DE DECLARAÇÕES NÃO REVESTIDAS, NÃO CONFIGURADAS, QUE PODERÃO MUDAR EM QUALQUER MOMENTO. Emissão Quando uma empresa é incorporada como uma Corporação de Responsabilidade Limitada (quotLLCquot), a empresa fornece algumas unidades de incentivo de funcionários que são adquiridas quando certas condições são atendidas (por exemplo, o período de emprego excede três anos). O empregado tem o direito de comprar essas unidades que são unidades de participação acionária com preço de exercício declarado com antecedência. Este resumo pressupõe que o preço de exercício das unidades é maior do que o valor justo no momento em que a unidade está adquirida. Depois de pesquisar literatura publicada e não publicada e pesquisando várias publicações técnicas, não encontramos literatura técnica que abordasse unidades de incentivo em LLCs ou parcerias. O inquérito com o Instituto Americano de Contas Públicas Certificadas mostrou que não há literatura autorizada em vigor. Alguns contadores trataram esse instrumento de patrimônio da mesma forma que as opções de compra de ações, conforme exigido pelo APB 25 e FAS 123. Contabilidade financeira Contabilidade Contabilidade financeira nº 123 (quotFas 123quot) Contabilização de compensação baseada em ações substituiu a Opinião nº 25 da APB Para ações emitidas para funcionários. O principal efeito do FAS 123 sobre o APB 25 é que, sob o FAS preferido 123, o valor justo é medido por um método de valor de opção de estoque e não pelo método de quotintrínsulidade prescrito no APB 25. De acordo com o FAS 123, ele se aplica a todas as transações em Que uma entidade concede ações de ações ordinárias, opções de compra de ações ou outros instrumentos de capital para seus empregados, exceto para instrumentos de capital detidos por um plano de participação em ações de empregados. Esta aplicação está relacionada com o fornecimento de bens e serviços, por funcionários ou fornecedores (parágrafo 6). As opções de opções de ações e as Unidades de Incentivo das unidades de incentivo da LLC aparecem em substância como sendo semelhantes às opções de compra de ações. Eles têm condições e prazos pré-determinados de aquisição, preço pré-determinado e razões comerciais semelhantes de concessão, ou seja, compensar os funcionários sem saída de caixa. O Código da Receita Interna (quotIRCquot) seção 424 governa a aplicação de opções de ações de incentivo. Algumas diferenças estão presentes no entanto: Dedutibilidade das Opções de Ações pelos Empregadores As opções de ações de incentivo desencadeiam renda ordinária para o empregador igual ao produto recebido dos empregados. Essas opções também não estão sujeitas a ERISA, mas um relatório de opções de ações de incentivo exercidas é exigido como complemento do relatório W2 aos funcionários. As unidades de incentivo em uma LLC são, de acordo com o FAS 123 alocado ao longo do período de aquisição, como custos de compensação (ou pagamento ao provedor de serviços, se concedido a não empregados). Quem pode receber unidades de incentivo As opções de ações de incentivo são opções concedidas aos empregados para comprar ações em condições favoráveis, com pouco risco de perder se o estoque tiver uma performance inferior à da opção. Eles são concedidos apenas aos funcionários que possuem menos de 10 do poder de voto no estoque de empregadores. As unidades de incentivo, se consideradas opções de compra de ações, não possuem tais restrições e podem ser concedidas a funcionários não (por exemplo, fornecedores). A concessão de unidades de incentivo desconsidera o nível de propriedade atual do destinatário. As opções de compra de ações de incentivo são limitadas em seu cronograma de aquisição de direitos de 100.000 por ano para fins fiscais. As unidades de incentivo, tratadas como opções de estoque, não possuem essa limitação. Tratamento contábil das opções de estoque Tanto o APB 25 quanto o FAS 123 são um tratamento aceitável, embora o FAS 123 seja preferido. No entanto, se o APB 25 for adotado, a demonstração de resultados pró-forma deve ser divulgada aos resultados de acordo com o método de valor justo prescrito no FAS 123 (parágrafo 45). De acordo com o APB 25, as empresas reconhecem a despesa de compensação decorrente da opção de compra de ações dos empregados com base na diferença entre o preço de exercício (geralmente menor e o valor justo das ações no dia da concessão). Essa diferença na opção de compra de ações do empregado é atribuída a compensação E é reconhecido como despesa de compensação ao abrigo do APB 25. Por exemplo, em 1 de janeiro de 2001, um empregado recebe um preço de exercício de 10. O empregado exerce seu preço de exercício em 1º de janeiro de 2001. A opção de compra de ações do empregado é constituída em 31 de dezembro de 2003 Em 31 de dezembro de 2002, o valor das ações é de 17 no mercado aberto. Em 31 de dezembro de 2003, a empresa concede ao empregado o estoque que agora é adquirido e reconhece uma despesa de remuneração de 7 por ação. No FAS 123, o excesso da produção projetada O valor justo estimado (parágrafo 9) da opção de compra de ações após a aquisição do preço de exercício é alocado durante o período de serviço (parágrafo 30). O período de serviço começa na data do exercício e termina na data do colete Ing. O preço projetado de empresas não públicas pode resultar em um valor mínimo para a opção de estoque porque a volatilidade do preço de mercado é desconhecida. Por exemplo, um empregado exerce uma opção de compra de ações em 1º de janeiro de 2001 com um preço de exercício de 10 por ação e as opções de compra de ações em três anos, em 31 de dezembro de 2003. Em 1º de janeiro de 2001, o valor justo da opção de compra de ações, usando um Modelo de projeção, é estimado em 19 por ação. A empresa reconhecerá um 3 (9 3 anos 3) por ano de despesa de compensação. Em 31 de dezembro de 2002, a opção de empregados é adquirida e a empresa concede ao empregado uma ação. Embora a opção dos empregados não seja adquirida, a empresa também reclassifica o estoque não emitido como restrito. Geralmente, o preço justo projetado (no exemplo acima, 19) é o valor após a restrição. Alguns Planos de Opção de Compra de Ações para Empregados (ESOP) não se qualificam como opções de ações que desencadeiam reconhecimento de despesa de remuneração. Geralmente, quando os funcionários podem comprar o estoque com um pequeno desconto (de minimus) e quando substancialmente todos os funcionários em tempo integral se qualificam, o excesso do valor justo da ação sobre o preço de exercício não é uma despesa de compensação para a empresa. Um contrato de recompra obrigatório não altera o tratamento contábil das opções de ações (parágrafo 219). Geralmente, a remuneração adicional por dividendos em opções de ações não devolvidas ou opções de ações que permitem ao empregado manter esses dividendos é cobrada como despesa de compensação no período de pagamento. Geralmente, as despesas de compensação antecipada não são dedutíveis. O valor do tempo da compensação, que é quotbuilt investigar o valor estimado projetado sobre a aquisição de opções, também não é dedutível. Portanto, uma diferença temporária (resultando em um ativo fiscal diferido) é contabilizada com base nos custos acumulados de remuneração aplicável e reduzida por uma provisão para avaliação (parágrafo 227). Uma vez adquirido e concedido, o custo de compensação real em excesso do custo da remuneração acumulada que foi utilizado para o ativo fiscal diferido deve ser reconhecido como pagamento adicional em capital e não como ativo fiscal diferido (parágrafo 228). No entanto, se o custo de compensação real for inferior ao custo de compensação que foi utilizado para o ativo de imposto diferido, a amortização deve primeiro ser retirada do capital pago adicional que é atribuído a qualquer excesso anterior e, em seguida, como despesa na demonstração do resultado . (Parágrafo 229). As unidades de incentivo são mais semelhantes em substância para opções de compra de ações do que para opções de ações de incentivo. Embora não exista uma literatura autorizada direta para mandar o tratamento contábil das unidades de incentivo da LLC, a FAS 123 exige que o método do valor justo seja aplicado às opções sobre o exercício pelo empregado ou prestador de serviços. O excesso do valor justo projetado da opção em relação ao preço de exercício deve ser alocado durante o período de aquisição. Quando as ações coletam, a diferença entre a alocação acumulada e o valor justo real da opção é cobrada à APIC. Se a aquisição e a excersisão ocorrer de forma simulatenhosamente, a cobrança é para o período de exercício e a diferença se para a APIC por excesso ou como perda para a demonstração de resultados. Lista de Verificação de Opções de Estoque Inativo Tipo de recurso: Lista de Verificação Estado: Jurisdição Mantida: EUA Esta lista de verificação descreve Os requisitos que devem ser satisfeitos para uma opção de compra de ações para se qualificar como uma opção de estoque de incentivo (ISO) de acordo com a Seção 422 do Internal Revenue Code e receber tratamento de imposto de empregado mais favorável do que as opções de ações não qualificadas. Direito Prático Benefícios dos Empregados amp. Compensação Executiva Opções de Ações de Incentivo versus Opções de Ações não qualificadas As opções de ações de incentivo (pratica1-502-4585) (ISOs) proporcionam aos funcionários tratamento fiscal mais favorável do que opções de ações não qualificadas. Um indivíduo que exerça uma opção de compra de ações não qualificada deve pagar impostos de renda ordinários sobre o excesso do valor justo de mercado das ações subjacentes em exercício sobre o preço de exercício (o spread). No entanto, os ISOs não estão sujeitos a impostos de renda ordinários se as ações forem detidas para ambos: um ano a partir da data de exercício e dois anos a partir da data da concessão. Um empregado não incorre em imposto de renda em concessão ou no exercício de um ISO (embora o spread seja um item de ajuste de impostos para fins de cálculo do imposto mínimo alternativo) e o lucro (se houver) feito na venda das ações é tributado por muito tempo Ganho de capital temporário (pratica2-382-3305). Do ponto de vista dos empregadores, os ISOs são menos atraentes do que as opções de compra de ações não qualificadas, porque o empregador não tem direito a uma dedução de imposto sobre o exercício de um ISO por parte dos empregados, se o empregado cumprir os requisitos de retenção acima mencionados. Requisitos para uma opção para se qualificar como opção de estoque de incentivo Para se qualificar como um ISO: os termos da opção não devem fornecer que a opção não será tratada como um ISO. A opção deve ser concedida a um indivíduo em conexão com esse emprego de pessoas pela empresa que concede a opção (ou por uma corporação relacionada, conforme definido na Seção 1.421-1 (i) (2) do Regulamento do Tesouro). A opção deve ser para a compra de ações do empregador ou uma empresa relacionada. A opção deve ser concedida de acordo com um plano formal (que pode ser por escrito ou eletrônico) que é aprovado pelos acionistas da corporação outorgante no prazo de 12 meses antes ou depois da data em que o plano é adotado pela corporação. O plano sob o qual o ISO é concedido deve incluir: o número máximo agregado de ações que podem ser emitidas através do exercício de ISOs e os funcionários ou classe de funcionários que são elegíveis para receber opções ou outros prêmios com base em ações ao abrigo do plano (e Se os não empregados são elegíveis para receber prêmios no âmbito do plano, o plano deve designar separadamente os funcionários ou a classe de funcionários elegíveis para receber ISOs). A opção deve ser concedida no prazo de dez anos a contar da data anterior: a data em que o plano foi adotado ou a data em que o ato foi aprovado pelos acionistas. Os termos da opção devem indicar que a opção não é exercível além de dez anos após a data em que a opção foi outorgada (ou cinco anos após a opção foi concedida a um empregado que possui ações representando 10 ou mais do total de poder de voto combinado de Todas as classes de ações da corporação, sua matriz ou sua subsidiária (10 acionista)). O preço de exercício da opção não deve ser inferior ao valor justo de mercado das ações subjacentes na data de outorga para os funcionários que não são 10 acionistas ou 110 do valor justo de mercado das ações subjacentes na data de outorga para os empregados que são 10 acionistas. Os termos da opção devem: proibir a transferência da opção pelo empregado, exceto pelo testamento ou as leis de descendência e distribuição e fornecer que a opção seja exercível somente pelo empregado durante a vida útil dos funcionários. Para cada funcionário, o valor agregado do mercado justo (determinado a partir da data de concessão) dos ISOs que se tornam exercíveis pela primeira vez em qualquer ano civil não pode exceder 100.000. O titular da opção deve ser um empregado da empresa que concede a opção ou uma empresa relacionada durante todo o período que começa na data da concessão e termina na data que é três meses antes da data do exercício. Isso significa que, exceto no caso de rescisão de um funcionário por morte ou invalidez permanente e total, se o titular da opção expirar, o detentor da opção deve exercer a opção o mais tardar três meses após sua data de rescisão. Se o emprego dos empregados terminar por invalidez permanente e total, a opção deve ser exercida no prazo de um ano após a data de rescisão dos empregados. Se o emprego dos empregados terminar por morte, os titulares dos titulares das opções podem exercer a opção até a data de validade das opções. Provisões que não desqualificam uma opção de ações de incentivo Uma opção que de outra forma se qualifica como um ISO não deixa de ser um ISO porque contém qualquer uma das seguintes disposições: O titular da opção é permitido pagar o preço de exercício com ações anteriormente adquiridas da corporação Que concedeu o ISO. O titular da opção tem o direito de receber uma compensação adicional quando a opção é exercida, se a compensação adicional for incluída na receita de acordo com a Seção 61 ou a Seção 83 do Código da Receita Federal. A opção está sujeita a uma condição ou concede um direito que não é inconsistente com as regras ISO. Este recurso é continuamente monitorado e revisado para quaisquer mudanças necessárias devido a desenvolvimentos legais, de mercado ou de prática. Todas as atualizações significativas que afetem este recurso serão descritas abaixo.